Налоговое администрирование цифровой экономики: концепции, проблемы и направления развития

   В статье утверждается, что международный бизнес-ландшафт изменился благодаря достижениям в области информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), которые привели к цифровым преобразованиям во всех секторах экономики. Эти процессы потребовали от законодателей срочной адаптации традиционных методов налогообложения к цифровой экономике. Автором рассмотрены понятие цифровой экономики, ее последствия для налоговых систем. Предпринята попытка проанализировать основные проблемы в контексте вопросов налогового администрирования цифровой экономики. По мнению автора, действующие правила, регулирующие вопросы международного налогообложения, разработаны для применения к предприятиям, физически присутствующим в стране, и не подходят для «цифровых» компаний, не имеющих идентифицируемого физического присутствия в государствах, в которых осуществляют экономическую деятельность. Проанализированы предлагаемые в настоящее время решения налоговых проблем: концепция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в рамках работы по BEPS, одностороннее введение странами digital service tax либо применение косвенных налогов (НДС, WHT и др.), концепция «разделения прибыли», изменение определения постоянного представительства путем создания новой концепции «виртуального (цифрового) постоянного представительства». Сделан вывод о том, что первый компонент концепции ОЭСР и внесение изменений в двусторонние международные налоговые конвенции, чтобы включить в них определение цифрового представительства, представляются наиболее перспективными вариантами развития.

1. Fiyinfoluwa A. Taxation of the digital economy: An evaluation of the Nigerian approach in the global context // SSRN Electronic Journal. 2023. DOI: 10.2139/ssrn.4504730

2. Гаджиев Х. А. Глобальная цифровая экономика: тренды и трансформация ценностно-поведенческих паттернов // Ars Administrandi (Искусство управления). 2022. Т. 14. № 3. С. 482–506. DOI: 10.17072/2218-9173-2022-3-482-506

3. Манахова И. В. Цифровое будущее и глобальная экономическая безопасность // Экономическая безопасность и качество. 2018. № 1. С. 6–11.

4. Information economy report 2017: Digitization, trade and development. Geneva: UNCTAD, 2017. 130 p. URL: https://unctad.org/system/files/official-document/ier2017_en.pdf (дата обращения: 20. 02. 2024).

5. Бергер А. М. Налогообложение доходов транснациональных компаний в условиях цифровой экономики : дис. ... канд. экон. наук. М., 2023. 167 с.

6. Изотов А. В. Налоговые правоотношения в условиях цифровизации: современное состояние и перспективы развития : дис. ... канд. юрид. наук. М., 2021. 283 с.

7. Кирова Е. А., Морозова Н. Г., Безверхий А. С. Трансформация налоговой системы России в условиях становления цифровой экономики // Вестник университета (Государственный университет управления). 2019. № 7. С. 118–124. DOI: 10.26425/1816-4277-2019-7-118-124

8. Белоусов Ю. В. Цифровая экономика: понятие и тенденции развития // Вестник Института экономики Российской академии наук. 2021. № 1. С. 26–43. DOI: 10.24412/2073-6487-2021-1-26-43

9. Тетерятников К. С., Камолов С. Г., Блашкина Д. А. Цифровой налог: поучительный зарубежный опыт // Российский экономический журнал. 2020. № 4. С. 69–87. DOI: 10.33983/0130-9757-2020-4-69-87

10. Пономарева К. А. Налогообложение цифровых услуг в контексте международных налоговых соглашений // Актуальные проблемы российского права. 2022. Т. 17. № 8. С. 20–31. DOI: 10.17803/1994-1471.2022.141.8.020-031

11. Степнов И. М., Ковальчук Ю. А. Цифровые вызовы и справедливость налогов // Цифровое право. 2020. Т. 1. № 1. С. 39–58. DOI: 10.38044/DLJ-2020-1-1-39-58

12. Бергер А., Полежарова Л. В. Налог на цифровые услуги: оценка целесообразности введения в России // Финансы: теория и практика. 2023. Т. 27. № 1. C. 54–62. (На англ.). DOI: 10.26794/2587-5671-2023-27-1-54-62

13. ATAF publishes an approach to taxing the digital economy // African Tax Administration Forum. October 1. 2020. URL: https://www.ataftax.org/ataf-publishes-an-approach-to-taxing-the-digital-economy (дата обращения: 15. 02. 2024).

14. Israel Tax Authority // Gov.il. URL: https://www.gov.il/en/departments/news/sa-110416-3 (дата обращения: 15. 02. 2024).

15. Цифровая экономика Российской Федерации: программа утв. распоряжением Правительства РФ от 28 июля 2017 г. № 1632-р // Правительство России : офиц. сайт. URL: http://static.government.ru/media/files/9gFM4FHj4PsB79I5v7yLVuPgu4bvR7M0.pdf (дата обращения: 15. 02. 2024).